Τι ισχύει για την επιστροφή ΦΠΑ σε Εταιρείες Ειδικού Σκοπού

Διευκρινίσεις για την επιστροφή ΦΠΑ προς τις  Εταιρείες Ειδικού Σκοπού, που συμπράττουν με δημόσιους φορείς για την εκτέλεση έργων ή και την παροχή υπηρεσιών δίνει με εγκύκλιό του το υπουργείο Οικονομικών.

Όπως αναφέρει, η επιστροφή θα πραγματοποιείται εντός 90 ημερών, υπό την προϋπόθεση ότι έχει υποβληθεί η αντίστοιχη εκκαθαριστική δήλωση.

Οι συγκεκριμένες εταιρείες, αμέσως μετά θα μπορούν να ζητούν την επιστροφή του πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ που προκύπτει για κάθε χρήση με σχετική αίτησή τους, ενώ το ποσό που ζητήθηκε για επιστροφή δεν μπορεί να μεταφέρεται για έκπτωση σε επόμενη περίοδο.

Αναλυτικά η εγκύκλιος(ΠΟΛ.1126/22.5.2012):

Φορολογία εισοδήματος

1. Με βάση τις διατάξεις του ν. 3389/2005, το Δημόσιο, ΟΤΑ, νπδδ και ανώνυμες εταιρείες των οποίων το σύνολο του μετοχικού κεφαλαίου ανήκει στο Δημόσιο («δημόσιοι φορείς») συνάπτουν έγγραφες συμβάσεις συνεργασίας (συμβάσεις σύμπραξης) με νπιδ («ιδιωτικούς φορείς») για την εκτέλεση έργων ή και την παροχή υπηρεσιών (συμπράξεις δημόσιου και ιδιωτικού τομέα). Στις συμβάσεις σύμπραξης, οι «ιδιωτικοί φορείς» συμβάλλονται μέσω ανωνύμων εταιρειών ειδικού σκοπού που συνιστώνται από αυτούς αποκλειστικά και μόνο για τους σκοπούς της σύμπραξης (εταιρείες ειδικού σκοπού) (άρθρο 1).

Περιεχόμενο των συμπράξεων αυτών είναι, μεταξύ άλλων, το καταβλητέο στον ιδιωτικό φορέα συμβατικό αντάλλαγμα, το ύψος των ανταλλαγμάτων που καταβάλλονται για τη χρήση του έργου ή της υπηρεσίας από τους χρήστες, ο τρόπος είσπραξής τους, καθώς και οι λόγοι και τρόποι αναπροσαρμογής τους (άρθρο 17). Δηλαδή, με τις συμβάσεις σύμπραξης που συνάπτονται κάθε φορά, οι οποίες σημειωτέον δεν κυρώνονται με νόμο, συμφωνείται διαφορετικός χρόνος τιμολόγησης του Δημοσίου από την εταιρεία ειδικού σκοπού.

2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 18 του συγκεκριμένου νόμου τροποποιήθηκε η παράγραφος 12 του άρθρου 105 του ν. 2238/1994, σχετικά με τον προσδιορισμό του εισοδήματος των εταιρειών ειδικού σκοπού που ορίζονται με το ν. 3389/2005. Ειδικότερα, με τις νέες διατάξεις ορίζεται, ότι χρόνος απόκτησης του εισοδήματος που αποκτούν οι πιο πάνω εταιρείες από την εκτέλεση συμπράξεων δημοσίου και ιδιωτικού τομέα είναι ο χρόνος που το τίμημα καθίσταται απαιτητό με βάση τους όρους της οικείας κάθε φορά Σύμβασης Σύμπραξης και όχι ο χρόνος πιστοποίησης των εργολαβικών ανταλλαγμάτων κατά τη διάρκεια της χρήσης που ισχύει, σύμφωνα με την περ. α' της παρ. 4 του άρθρου 34 του ν. 2238/1994, για τα λοιπά τεχνικά έργα του Δημοσίου. Οι διατάξεις αυτές ισχύουν με την προϋπόθεση ότι οι Εταιρείες Ειδικού Σκοπού δεν εκμεταλλεύονται οι ίδιες το έργο.

3. Περαιτέρω, με τις ίδιες ως άνω διατάξεις κωδικοποιείται στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος ο τρόπος απόσβεσης του συνολικού κόστους υλοποίησης της Σύμπραξης, που ήδη προβλέπεται από το άρθρο 30 του ν. 3389/2005. Συγκεκριμένα, με τις νέες διατάξεις ορίζεται, ότι το συνολικό κόστος υλοποίησης της Σύμπραξης, στο οποίο περιλαμβάνεται το κατασκευαστικό κόστος, όπως αυτό προκύπτει από τη σχετική Σύμβαση Σύμπραξης ή το σχετικό Παρεπόμενο Σύμφωνο, το αρχικό κόστος του συνολικά απαιτούμενου εξοπλισμού που αποτελεί μέρος του αναλαμβανόμενου έργου, οι τόκοι της περιόδου κατασκευής, καθώς και κάθε κόστος και δαπάνη για την επίβλεψη, την ασφάλιση, τις αμοιβές συμβούλων, τα προπαρασκευαστικά έξοδα, τους τεχνικούς ελέγχους, τα νομικά έξοδα, τα έξοδα εγκατάστασης και μετεγκατάστασης, τα έξοδα εγγυητικών επιστολών, αποσβένονται, κατ' επιλογή της Εταιρίας Ειδικού Σκοπού, είτε με τη σταθερή μέθοδο, καθόλη τη διάρκεια της περιόδου λειτουργίας του έργου, είτε με μέθοδο που προβλέπεται στην πέμπτη παράγραφο του άρθρου 97 του ν. 1892/1990 (ισόποσα εντός 10 ετών από το χρόνο αποπεράτωσης), που ως γνωστό δύναται να εφαρμόζει, σύμφωνα με την παρ. 6 του άρθρου δεύτερου του ν. 3755/2009, η ΑΕΑΣ για την απόσβεση του κόστους ανακατασκευής του προβλήτα II και κατασκευής του προβλήτα III της ΟΛΠ [OLPr.AT] Σχετικά άρθρα Ε Α.Ε., ο παραχωρησιούχος της Υποθαλάσσιας Αρτηρίας Θεσσαλονίκης (άρθρο 36 του ν. 3535/2007), της Ιονίας Οδού (άρθρο 36 του ν. 3555/2007), κ.λπ. Σε περίπτωση επιχορήγησης του έργου από το Ελληνικό Δημόσιο, οι αποσβέσεις ενεργούνται επί του υπολοίπου που απομένει μετά την αφαίρεση της επιχορήγησης από το κόστος κατασκευής.

4. Επίσης, με τις ίδιες ως άνω διατάξεις κωδικοποιείται στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος η μεταφορά των συσσωρευμένων ζημιών της Εταιρείας Ειδικού Σκοπού, η οποία επίσης ήδη προβλέπεται από την παρ. 4 του άρθρου 29 του ν. 3389/2005. Συγκεκριμένα, με τις νέες διατάξεις ορίζεται, ότι οι ζημίες αυτές μεταφέρονται προς συμψηφισμό με τα κέρδη των δέκα (10) επομένων χρήσεων.

Επισημαίνεται, ότι με βάση την παρ. 4 του άρθρου 18 του ν. 4013/2011 προβλέπεται, ότι όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω έχουν εφαρμογή και στις Συμβάσεις Σύμπραξης που έχουν ήδη συναφθεί κατά το χρόνο δημοσίευσης του νόμου (15.9.2011).

ΚΒΣ

Με βάση τις διατάξεις της παρ. 12 του άρθρου 105 του ν. 2238/1994 (Κ.Φ.Ε.), όπως τέθηκαν και ισχύουν με την παρ. 1 του άρθρου 18 του ν. 4013/2011 (ΦΕΚ. 204 Α715.9.2011), το τιμολόγιο για τα έργα που υλοποιούνται από τις Συμπράξεις Δημοσίου και Ιδιωτικού Τομέα εκδίδεται από τις Εταιρίες Ειδικού Σκοπού, κατ' ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 15 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ. (Π.Δ. 186/1992), ήτοι μέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδου μέσα στην οποία καθίσταται απαιτητό το τίμημα, με βάση τους όρους της οικείας κάθε φορά Σύμβασης Σύμπραξης, υπό την προϋπόθεση ότι οι Εταιρείες Ειδικού Σκοπού δεν εκμεταλλεύονται οι ίδιες το έργο, περίπτωση κατά την οποία το τιμολόγιο εκδίδεται μέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδου μέσα στην οποία έγινε η πιστοποίηση του έργου.

Διαδικασία και υποβολή αίτησης για το φόρο

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 30 του ν. 3389/2005, όπως αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 2 του άρθρου 18 του παραπάνω νόμου 4013/2011 (ΦΕΚ 204/Α') «Το Πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ επιστρέφεται στην Εταιρεία Ειδικού σκοπού σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000). Η αίτηση για επιστροφή δύναται να υποβληθεί με την εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ κάθε χρήσης και η επιστροφή διενεργείται εντός ενενήντα (90) ημερών από την υποβολή της σχετικής αίτησης».

Κατά συνέπεια η Εταιρεία Ειδικού Σκοπού έχει τη δυνατότητα, να ζητά επιστροφή του πιστωτικού της υπολοίπου ΦΠΑ που προκύπτει για κάθε χρήση, αμέσως μετά την υποβολή της αντίστοιχης εκκαθαριστικής δήλωσης.

Η επιστροφή διενεργείται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000), και σύμφωνα με τη διαδικασία της ΑΥΟ ΠΟΛ.1073/21.7.2004.

Επισημαίνεται ότι το δικαίωμα επιστροφής υφίσταται για οποιοδήποτε πιστωτικό υπόλοιπο προκύπτει στην εκκαθαριστική δήλωση, χωρίς να απαιτείται η μεταφορά του για συμψηφισμό μέχρι το χρόνο κατά τον οποίο μπορεί να απολεσθεί το δικαίωμα αυτό λόγω παραγραφής του.

Η φορολογική αρχή οφείλει να διενεργεί την επιστροφή του αιτούμενου ποσού εντός (90) ημερών από την υποβολή της αίτησης. Ποσό που ζητήθηκε για επιστροφή δεν μπορεί να μεταφέρεται για έκπτωση σε επόμενη περίοδο.